Департамент налоговой и таможенно-тарифной 
политики Министерства финансов Российской 
Федерации
 
Письмо
11 июня 2008

N 03-04-06-01/164

     Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики
рассмотрел письмо от 24.01.2008  N 9/170006  по  вопросу  налогообложения
налогом  на доходы физических лиц  сумм возмещения организацией  расходов
работника  по проезду  к месту  проведения  командировки  и обратно,  и в
соответствии  со  статьей  34.2   Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению все
виды установленных действующим законодательством  Российской   Федерации,
законодательными  актами  субъектов  Российской  Федерации,     решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных   выплат
(в пределах  норм,  установленных  в  соответствии  с   законодательством
Российской  Федерации),   связанных,   в   частности,   с     исполнением
налогоплательщиком   трудовых   обязанностей    (включая       возмещение
командировочных расходов).
     В соответствии с пунктом 7 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР
и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах   СССР",
применяющейся в части, не противоречащей  Трудовому  кодексу   Российской
Федерации, днем выезда в командировку считается день отправления поезда,
самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной
работы командированного, а  днем  приезда  -  день  прибытия   указанного
транспортного средства в место постоянной работы.
     Поскольку Трудовой кодекс Российской Федерации не содержит положений
относительно пункта отправления в командировку и  обратно,  из   которого
организация должна приобретать билет  командированному  сотруднику,   при
рассмотрении данного вопроса используются нормы указанной Инструкции   от
07.04.1988 N 62.
     Как указывается в  рассматриваемом  письме,  работник    проживает в
Санкт-Петербурге, а местом его постоянной работы, указанном  в   трудовом
договоре, является г. Москва.
     Принимая во внимание положения указанной Инструкции  от   07.04.1988
N 62, если организация оплачивает работнику стоимость билета из места его
жительства и обратно,  отличного  от  места  нахождения    организации, в
которой он работает,  указанная  оплата  не  может    рассматриваться как
компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
     В этом случае имеет  место  получение  предусмотренной    статьей 41
Кодекса экономической  выгоды  работником  в  виде  оплаты   организацией
проезда от места жительства до места командирования и обратно.
     В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса оплата за
налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в  его   интересах
относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
     Пунктом  1  статьи  211  Кодекса  определено,  что  при    получении
налогоплательщиком доходов от организаций в  натуральной  форме  в   виде
товаров (работ, услуг), налоговая база по налогу на доходы физических лиц
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
     Таким образом, оплата организацией сотруднику билета в командировку
и обратно из его  места  жительства,  отличного  от  места  его   работы,
указанного в трудовом  договоре,  является  его  доходом,    полученным в
натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в
соответствии с положениям# статьи 211 Кодекса.

Заместитель директора Департамента                         С.В. Разгулин